Poniższy artykuł opisuje wyjaśnienia podatkowe wydane przez Ministerstwo Finansów w dniu 30 czerwca 2025 r. na podstawie art. 14a § 1 pkt 2 ustawy – Ordynacja podatkowa. Objaśnienia te mają na celu zapewnienie jednolitego stosowania przepisów prawa podatkowego przez organy podatkowe oraz podatników w zakresie form wsparcia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w podatku dochodowym od osób fizycznych. Wyjaśnienia obejmują ogólne zasady stosowania ulgi termomodernizacyjnej oraz zwolnienia od podatku, uwzględniając stan prawny na dzień 1 stycznia 2025 r. Zastosowanie się do tych objaśnień zapewnia podatnikowi ochronę przewidzianą w art. 14k–14m Ordynacji podatkowej, z zastrzeżeniem wyjątków określonych w art. 14na § 2 tej ustawy.
Formy wsparcia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w podatku dochodowym od osób fizycznych – wyjaśnienia podatkowe z 30 czerwca 2025 r.
W przepisach regulujących podatek dochodowy od osób fizycznych obowiązują dwie formy wsparcia dla podatników podejmujących działania termomodernizacyjne:
-
ulga termomodernizacyjna,
-
zwolnienie od podatku.
Objaśnienia szczegółowo opisują warunki korzystania z ulgi, katalog wydatków kwalifikowanych, zasady dokumentowania oraz rozliczania ulgi, a także kwestie związane ze zwrotem wydatków i limitami odliczeń. Zawierają również praktyczne przykłady i interpretacje dotyczące zastosowania przepisów w konkretnych sytuacjach podatników
Formy wsparcia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w podatku dochodowym od osób fizycznych – stan prawny na 2025 rok
W obliczu rosnących kosztów energii oraz wymogów środowiskowych, inwestycje w termomodernizację budynków jednorodzinnych cieszą się niesłabnącym zainteresowaniem. Ustawodawca przewidział dla podatników dwie główne formy wsparcia takich przedsięwzięć w podatku dochodowym od osób fizycznych: ulgę termomodernizacyjną oraz zwolnienie od podatku. Poniżej przedstawiamy najważniejsze zasady korzystania z tych preferencji, zgodnie z objaśnieniami podatkowymi Ministerstwa Finansów z 30 czerwca 2025 r..
Ulga termomodernizacyjna – podstawowe zasady
Adresaci ulgi
Ulga przysługuje podatnikom PIT, którzy rozliczają się:
-
według skali podatkowej,
-
według jednolitej 19% stawki podatku (tzw. podatek liniowy),
-
w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
Z ulgi mogą korzystać zarówno podatnicy podlegający w Polsce nieograniczonemu, jak i ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, o ile dochód (przychód) pochodzi z Polski.
Przedmiot ulgi
Ulga polega na odliczeniu od podstawy opodatkowania (lub od przychodu przy ryczałcie) wydatków poniesionych na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w budynku mieszkalnym jednorodzinnym.
Definicja przedsięwzięcia termomodernizacyjnego
Za przedsięwzięcie termomodernizacyjne uznaje się m.in.:
-
działania zmniejszające zapotrzebowanie na energię do ogrzewania i podgrzewania wody,
-
zmniejszenie strat energii w sieciach ciepłowniczych,
-
przyłączenie do scentralizowanego źródła ciepła,
-
zamianę źródeł energii na odnawialne lub zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji.
Wydatki kwalifikujące się do ulgi
Lista wydatków
Odliczeniu podlegają wyłącznie wydatki wymienione w rozporządzeniu Ministra Rozwoju i Technologii. Obejmuje ono m.in.:
-
materiały budowlane do docieplenia przegród, dachów, fundamentów,
-
węzły cieplne, pompy ciepła, kolektory słoneczne, ogniwa fotowoltaiczne, magazyny energii,
-
stolarkę okienną i drzwiową,
-
systemy wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła,
-
usługi montażu, audytu energetycznego, wykonania dokumentacji projektowej.
Ważne: Lista wydatków jest zamknięta – wydatki spoza niej nie podlegają odliczeniu. Od 2025 roku obowiązuje nowa lista wydatków, z której usunięto m.in. kotły gazowe i olejowe kondensacyjne oraz zbiorniki na gaz i olej.
Warunki korzystania z ulgi
-
Dokumentowanie wydatków: Wydatki muszą być udokumentowane fakturami wystawionymi przez czynnych podatników VAT (w tym z UE).
-
Typ budynku: Ulga dotyczy wyłącznie budynków mieszkalnych jednorodzinnych, także tych w zabudowie bliźniaczej, szeregowej lub grupowej, o ile nie mają więcej niż dwóch lokali mieszkalnych lub jednego mieszkalnego i jednego użytkowego (do 30% powierzchni).
-
Tytuł prawny: Odliczenia może dokonać wyłącznie właściciel lub współwłaściciel budynku na moment składania zeznania podatkowego.
-
Czas realizacji: Przedsięwzięcie musi być zakończone w ciągu 3 lat od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
-
Limit ulgi: Maksymalnie 53 000 zł na podatnika, niezależnie od liczby budynków i inwestycji. Każdy z małżonków ma własny limit.
Wyłączenia:
Nie odlicza się wydatków:
-
sfinansowanych/dofinansowanych ze środków publicznych (np. dotacje, umorzone pożyczki),
-
już zwróconych podatnikowi,
-
zaliczonych do kosztów uzyskania przychodów,
-
odliczonych w innych ulgach podatkowych.
Sposób rozliczenia
Odliczenia dokonuje się w zeznaniu rocznym za rok poniesienia wydatków. Nadwyżkę ponad dochód/przychód można rozliczać przez kolejne 6 lat.
Zwolnienie od podatku
Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 129a ustawy PIT, wolne od podatku są dotacje i umorzone pożyczki otrzymane ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej oraz wojewódzkich funduszy na realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Otrzymane środki nie są wykazywane w zeznaniu rocznym.
Przykłady praktyczne
-
Wymiana okien: Odliczeniu podlega wymiana całej stolarki okiennej, nie samych szyb.
-
Dotacja po odliczeniu ulgi: Jeśli po odliczeniu ulgi podatnik otrzyma dotację, musi doliczyć jej wartość do dochodu w roku otrzymania, co odnawia limit ulgi.
-
Współwłasność: Każdy współwłaściciel odlicza wydatki poniesione przez siebie, niezależnie od udziału we własności.
Podsumowanie:
Ulga termomodernizacyjna i zwolnienia podatkowe stanowią istotne wsparcie dla osób inwestujących w poprawę efektywności energetycznej domów jednorodzinnych. Kluczowe jest ścisłe przestrzeganie warunków ustawowych i rozporządzeniowych, a także właściwe dokumentowanie wydatków oraz rozliczanie ulg w odpowiednich terminach
